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企业所得税纳税筹划策略

时间:2018-03-09 财税毕业论文 我要投稿
[摘 要] 本文主要从如何缩小企业所得税税基、如何尽量适用较低的企业所得税税率两个方面,就新企业所得税法下企业进行公道纳税筹划方式提出相应的对策和建议。
  [关键词] 企业所得税 纳税筹划 业务招待费 利息用度
  
  企业所得税的计税依据是应纳税所得额,应税所得额=收进总额-准予扣除项目金额。降低企业所得税税基的思路为:使收进总额极小化和使税前准予扣除项目金额极大化。
  
  一、缩小应税收进策略
  
  缩小应税收进主要考虑及时剔除不该认定为应税收进的项目,或想法增加免税收进。在实践中具体采取的方法有:
  1.对销货退回及折让,应及时取得有关凭证并作冲减销售收进的账务处理,以免虚增收进;
  2.年度计算收进总额时,对预收货款、应付账款等项目也应予以减除,防止错记为收进;
  3.多余的周转资金,用于购买政府公债,其利息收进可免交企业所得税;蛘呓嘤嗟闹茏式鹬苯油蹲视谄渌用衿笠,取得的投资收益也可免交企业所得税。
  
  二、膨胀本钱用度策略
  
  1.分散利息用度
  企业所得税法规定,纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出,按实际发生数扣除,向非金融机构借款的利息支出,不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。
  企业向金融机构贷款的利息支出都可据实在税前列支。但有些企业筹集资金困难,不得不向其他企业拆借或向非金融机构私下高息借款,也有些企业为融通资金并且给职工谋取一定的经济利益,在企业内部职工中高息集资。以上种种情况,高于金融机构同类、同期贷款利率以外的部分利息支出,不得在税前列支。
  所以企业筹集资金应尽量避免高息借款。一旦发生高息借款后,应考虑将高息部分分散至其他名目开支。按照现行税法和财务制度规定,利息支出在财务用度中核算,除了利息外,还有手续费、汇兑损益等也在财务用度中核算。金融机构手续费无穷额开支。企业若是向非金融机构、向职工集资,部分高息可以转为金融机构手续费;或者在企业内部由工会组织集资,部分手续费等可分散至工会经费中开支;若是同行业互相拆借的高息支出,可以转化为企业之间的业务往来开支,在产品销售用度、经营用度等列支,从而扩大在税前扣除的支出范围。   3.分散业务招待费
  考虑到贸易招待和个人消费之间难以区分,为加强治理,同时鉴戒国际经验,实施条例规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收进的5%。超过列支标准部分,应于税后开支。
  事实上,企业为顺利开展工作,业务招待费超支是正常的现象。对于这种情况,企业应于申报前自行计算。若超过限额,企业应自行调整减除,将开支的招待费转移至其他科目税前扣除。例如企业赠予客户礼金、礼券等用度,可考虑以佣金用度列支,佣金支出也无穷额限制,从而这部分也可以税前扣除,达到节税效果。此外,企业还可以把招待费作为会议经费,通过“治理用度”科目在所得税前列支,同样可以达到以上效果。
   3.公道安排工资及工资用度
  企业所得税法规定:企业发生的公道的工资薪金支出,准予扣除;企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;除国务院财政、税务主管部分另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
  针对上述有关规定,企业从获取节税利益角度,可采取以下一些措施:
  (1)适当进步职工工资标准,超支福利以工资形式发放。新企业所得税法取了消计税工资的规定, 这对内资企业是一个较大的利好, 但企业一定要留意公道性, 留意同行的工资水平。否则, 税务机关对不公道支出可进行纳税调整。
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