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历史成本会计的局限性的论文

时间:2018-08-01 历史学毕业论文 我要投稿

  所谓历史成本会计,是指以历史成本作为资产计价依据的会计实务。从15世纪开始使用复式记账以来,企业会计所使用的都是这种会计理论。在工业经济时期,物价平稳的条件下,使用这种理论能够比较客观、真实地反映企业的财务状况。它在客观性、可验证性方面一直具有优越地位。但随着信息社会、网络时代的到来,这种会计理论受到了严峻的挑战,在理论和运用中的局限性越来越明显。

  一、会计基本假设的局限性

  会计基本假设是在进行会计核算时必须明确的前提条件,又称会计核算的基本前提。传统会计理论中包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设;峒萍偕杷来娴木没肪撤⑸浠,其自身也发生实质性的冲击。(1)会计主体假设;峒浦魈迨腔峒迫嗽彼怂愫图喽降奶囟ǖノ。虚拟企业的出现使我们对这个假设产生了质疑。虚拟企业利用网络信息打破时空限制,迅速地结合、分离,明显地呈现出多元性和不确定性。这种多元性和不确定性使会计服务的特定对象无从确定。(2)持续经营假设。虚拟企业是一个迅速分合的组织形式,其临时性和不稳定性使持续经营成为空想。即使是一般的企业在这个竞争日趋激烈的时代,随时也会有转产、破产的可能,这种假设的合理性和适应性无不令人担忧。(3)会计分期假设所进行的本期业务和非本期业务的划分,也具有某种程度的局限性,即由此导致信息滞后及损益计算的随意性。主要表现在:①以定期报告形式提供信息资料,会计信息滞后;②分期核算必然带来分期确认收入及费用问题,由于可供选择的方案很多,造成损益计算的主观性和随意性很大。③货币计量假设是假定币值稳定不变的,在物价稳定时期适用,一旦发生通货膨胀,它的适用性就大打折扣。另外,货币计量只提供货币性指标,不能反映非货币性指标,但有时一些非货币指标更有用。

  二、会计核算一般原则的局限性

  会计原则是具体确认和计量会计事项所依据的规范概念和规则,会计原则对于会计人员选择会计程序和方法具有重要的指导作用。历史成本会计下的会计原则在动态的经济环境下,其作用和意义背离了使用者的初衷。主要反映在以下几方面:

 。1)历史成本计价原则。一方面由于购买力的变动和物价上涨,使历史成本不能真实反映资产的现值,不能为决策提供高质量的信息。另一方面,采用这种原则不能反映资产的未实现的置存收益。

 。2)客观性。传统会计数据的客观性和可验证性是建立在公平交易基础上的,一旦企业采购员背离公平交易原则,选择有利益关系的供货方,以其形成的历史成本就失去了客观性。传统会计的客观性是比较狭隘的,它主要指业务有无原始凭证作为依据,忽视了资产价值升值增加的收入或收益。如果是自制材料、自建工程形成的资产,在确定资产价值时就会包含许多主观因素。无形资产的摊销期、固定资产的折旧年限、折旧率、残值等的估算均存在很大的随意性。

 。3)谨慎性;峒圃蛩蟮慕魃餍允侵付阅诚罹靡滴竦拇矸椒ㄓΡ3值偷鞅鄣脑,尽可能估计到损失和费用,对于预计收入一般不考虑。从会计的历史发展来看,谨慎性原则对于;ふㄈ说娜ㄒ嬖鸬交淖饔,但从股东角度出发,要求客观公正地反映企业财务状况时会产生误解,由此引起的争议也越来越多。

 。4)相关性。相关性是会计信息对决策有用的基本质量保证。如果信息能证实或能改变信息者的预期,则该信息具有相关性。如果使用者不能获得信息或获得信息太晚,不能对决策产生影响,信息也就失去了价值。历史成本会计反映的企业资产价值是过去的,而决策者制定经营或投资决策以现实的未来的会计数据为依据。因而,历史成本会计不能向企业管理人员、投资人和债权人提供与制定决策相关的会计信息。

  (5)可比性?杀刃杂胂喙匦韵嗷プ饔,提高了信息的有用性。而可比性必须建立在口径一致的基础上,使用相同的会计原则和方法。否则就失去了可性。历史成本会计的会计原则和会计方法有多种可选择性(比如折旧方法、存货计价、收入确认等),企业可以任意操纵,使可比性失去了意义。

 。6)配比原则。配比原则是指一个会计期的收入要和对应的费用配合比较,从而计算出当期的收益。实际上企业的经济业务及其复杂,有很多类型的费用不可能与收入直接联系,会计上用间接的方法来处理,这种间接处理的结果,使会计的估计成分更大,有损于会计的真实性。例如新产品研制开发费用就是一个难以处理的配比问题。

  三、在报表中的总体评价

  历史成本会计适用于稳定、简单的经济环境,在动态的经济环境下,局限性越来越明显,报表的有用性大大降低。主要是以下几方面:

 。1)立足于过去的事实与交易,反映未来趋势的信息太少;

 。2)—些重要的信息无法反映,比如自创商誉、人力资源等;

 。3)定期编报,时效性差;

 。4)尽管详细的、数字化的表述传递了报表的信息,但许多信息都是依赖主观评价得来的,缺乏主观性。对于以上的种种局限,会计界一直在作着努力,希望对此能有所改变和突破。尽管理论上己经有人提出以现时成本作为资产计价的依据,但真正形成主流与制度还需要进一步论证。

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