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如何编制审计调整分录

时间:2018-02-25 审计毕业论文 我要投稿
注册师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。对于审计差异的一般应通过审计调整分录进行调整。笔者就如何编制审计调整分录作简单! 编制依据  审计调整的目的是为了使已审财务报表经过调整后符合国家颁布的会计准则和相关会计制度的规定,在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。所以审计调整分录和会计调整分录的编制一样,都要依据会计准则和相关会计制度的规定! ∩蠹频髡致加勺⒉峄峒剖Ρ嘀,注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待,根据审计中发现的,建议被审计单位调整会计报表,调整的科目一般使用报表的项目名称,而不是账户名称。例如对原材料的调整要通过“存货”这个项目,坏账准备的调整通过“应收账款”! ∩蠹频髡亩韵笫谴嬖诖肀┍ǖ幕峒票ū硐钅,不针对业务的处理过程。如对执行《企业会计制度》的企业,在编制会计调整分录时必须以“以前年度损益调整”作为损益调整的过渡科目,而在编制审计调整分录时不用它,而用“未分配利润”,因为“以前年度损益调整”不是利润表中的项目! 编制  审计调整分录一般对报表进行整体分析,确定分录的借贷双方,多计什么就通过相反方向相应的冲抵什么,相反少计就增加。现举例说明! ∫、“少补”!吧俨埂本褪钦攵员簧蠹频ノ坏穆┍ㄏ钅拷胁钩涞髡姆椒! 例1]A注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔购原材料欠款200万元未记入! 〗瑁捍婊酢牧稀2000000   贷:应付账款 2000000  调表的科目使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目,在实务中,因为一个会计报表项目通常有多笔错报,为了清晰辨别,在工作底稿中一般都需要列出明细科目。比如“存货”,在工作底稿中就需要区分原材料、在产品、生产成本等明细项目! 《、“多抵”!岸嗟帧庇搿吧俨埂钡那榭鱿喾,针对多报或虚构的项目通过借贷相抵进行调整的方法! 例2]CPA实施函证发现被审计单位记录的向某单位收取的应收销货款100万元并不存在! ≌馐切楣沟囊槐氏垡滴,可以先把被审计单位的会计处理列出来,然后反向借贷冲抵! 、俦簧蠹频ノ凰蟹致迹骸 〗瑁河κ照丝睢1000000   贷:主营业务收入 1000000 、谏蠹频髡致迹骸 〗瑁褐饔滴袷杖搿1000000   贷:应收账款 1000000  三、“多抵少补”。这种情况被审计单位存在的错报不是简单的虚增或隐瞒,需要注册会计师通过正误的对比,多计的项目和金额冲抵掉,少计的项目和金额“补”上! 例3]CPA审计时发现被审计单位将一笔广告费50万元计入了管理费用! 、倭谐霰簧蠹频ノ坏姆致迹骸 〗瑁汗芾矸延谩500000   贷:银行存款 500000 、诹谐稣返姆致迹骸 〗瑁河捣延谩500000   贷:银行存款 500000  通过以上调整看出,被审计单位多计管理费用500000元,少计营业费用500000元,通过“多抵少补”得到审计调整分录为:  借:营业费用 500000   贷:管理费用 500000  通过简单举例,一般审计调整分录的编制步骤如下: 、偈紫攘谐鼋簧蠹频ノ坏拇砦蟠淼姆致; 、诟莼峒谱荚蚝拖喙鼗峒浦贫裙娑谐稣反淼幕峒品致; 、郾冉息佗诜致,相同科目相同方向的不予考虑,其余看哪些科目多计了,哪些科目少计了,列出“多抵少补”调整分录,同时将分录借贷双方的名称调整与报表项目相同! 注意  一、从报表整体考虑  财务报表是一个严密的系统,各项目之间有着严密的勾稽关系和逻辑链条。在编制审计调整分录时一定从报表的整体出发,全面考虑每项因素和各个项目,避免顾此失彼。如上文中例2,在实际审计实践中还要考虑虚增的收入是否涉及到增值税、流转税费等,原确认的应收账款是否已经计提了坏账准备,以及对所得税、净利润和未分配利润的等! 《、审计调整与会计调整的区别  审计调整分录是审计人员对审计过程中发现的、影响会计报表公允反映的审计差异进行调整,属于审计调整的范围,包括建议调整的不符事项、未调整的不符事项和重分类误差。如重分类误差是指会计核算没有错报,只是编制的资产负债表分类不符合会计制度的规定,如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。此类误差属于审计调整的范围,但由于不要求被审计单位调整账簿,所以不属于会计调整的范围。又如,将某一客户的应收账款错计为另一客户的应收账款明细账,这属于会计调整的范围,但是该错误不影响应收账款的余额,不影响会计报表的公允反映,因而不属于审计调整的范围。
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